Maxi-Deduzione Costo del Lavoro 2026: Super-Deduzione 120-130% per Nuove Assunzioni

Cos'è la Maxi-Deduzione del Costo del Lavoro

La maxi-deduzione (o super-deduzione) del costo del lavoro è un'agevolazione fiscale introdotta dal D.Lgs. 216/2023 nell'ambito della riforma fiscale, e prorogata dalla Legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024) per i periodi d'imposta 2025, 2026 e 2027.

Permette ai datori di lavoro di maggiorare il costo deducibile dei nuovi dipendenti a tempo indeterminato ai fini IRES o IRPEF, riducendo così l'imponibile fiscale e quindi le imposte dovute.

In sintesi: - +20% sul costo del lavoro per ogni nuovo dipendente a tempo indeterminato (deduzione al 120%) - +30% per chi assume soggetti appartenenti a categorie svantaggiate (deduzione al 130%)

Per il periodo d'imposta 2025 — la cui dichiarazione si presenta nel 2026 — è quindi il momento di verificare se si ha diritto al beneficio.

Chi Può Beneficiarne

L'agevolazione è riservata ai titolari di reddito d'impresa e agli esercenti arti e professioni:

• **Società di capitali** (SRL, SRLS, SpA, SapA, cooperative) soggette a IRES
• **Società di persone** (SNC, SAS) e **imprese individuali** in contabilità ordinaria o semplificata
• **Professionisti** ed esercenti arti e professioni (anche in forma associata)
• **Enti commerciali e non commerciali** per l'attività d'impresa esercitata

Soggetti esclusi

Sono esclusi dalla maxi-deduzione: - I contribuenti in regime forfettario (l'agevolazione opera tramite deduzione del costo, irrilevante in un regime a imposta sostitutiva) - Le imprese in liquidazione ordinaria o assoggettate a procedure concorsuali liquidatorie - I soggetti che nei tre periodi precedenti non hanno esercitato attività in modo continuativo (start-up incluse, salvo casi specifici)

Condizione preliminare: attività esercitata da almeno 365 giorni

Per accedere al beneficio, l'attività deve essere stata esercitata per almeno 365 giorni al termine del periodo d'imposta agevolato. Le imprese costituite nel 2025 dovranno attendere il 2026 per beneficiarne.

Quali Assunzioni Danno Diritto alla Maxi-Deduzione

Sono incentivate le assunzioni con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato, anche a tempo parziale. Sono incluse:

• Nuove assunzioni dirette
• **Trasformazioni** di contratti a termine in contratti a tempo indeterminato
• Apprendisti, una volta confermati a tempo indeterminato

Sono esclusi:

• I **contratti a tempo determinato** (anche se di lunga durata)
• I **collaboratori coordinati e continuativi** (Co.Co.Co.)
• I **lavoratori autonomi** con partita IVA
• I **somministrati** (lavoro interinale)
• Gli **stagisti** e i tirocinanti
• I **soci-amministratori** privi di rapporto di lavoro dipendente

Le Percentuali: 120% e 130%

Deduzione al 120% (maggiorazione standard)

Si applica a tutti i nuovi assunti a tempo indeterminato che integrano il requisito di incremento occupazionale (vedi sotto). Il costo del personale viene maggiorato del 20% in sede di determinazione del reddito d'impresa o di lavoro autonomo.

Deduzione al 130% (maggiorazione potenziata)

Si applica alle assunzioni di soggetti appartenenti a categorie meritevoli di particolare tutela, individuate dall'allegato 1 al D.Lgs. 216/2023:

• **Lavoratori molto svantaggiati** (privi da almeno 24 mesi di impiego regolarmente retribuito)
• **Persone con disabilità**
• **Donne con almeno due figli minori**
• **Donne vittime di violenza** inserite in percorsi di protezione
• **Giovani ammessi al programma "Garanzia Giovani"**
• **Ex percettori del Reddito di Cittadinanza** o dell'Assegno di Inclusione
• **Soggetti con grave disagio sociale**

Come si Calcola: Esempio Pratico

Il meccanismo prevede tre passaggi:

1. Si determina il **costo del personale** sostenuto nell'anno per i nuovi assunti a tempo indeterminato
2. Si verifica l'**incremento occupazionale** (vedi paragrafo successivo)
3. Si applica la **maggiorazione del 20% o 30%** sul minore tra: (a) il costo effettivo dei nuovi assunti e (b) l'incremento complessivo del costo del personale rispetto all'anno precedente

Esempio: SRL con 8 nuovi assunti

Dati ipotetici dell'azienda Alfa SRL per il periodo d'imposta 2025:

Base di calcolo: si prende il minore tra 220.000 € e 190.000 € → 190.000 €.

Maggiorazione: - Quota 130% sui lavoratori categoria potenziata: 50.000 × 30% = 15.000 € - Quota 120% sulla parte residua: 140.000 × 20% = 28.000 € - Maxi-deduzione totale: 43.000 €

A un'aliquota IRES del 24%, il risparmio fiscale effettivo è di circa 10.320 € per il solo 2025.

Il Requisito Chiave: l'Incremento Occupazionale Netto

La maxi-deduzione spetta solo se, nel periodo d'imposta agevolato, si verifica un incremento occupazionale netto rispetto alla media dell'anno precedente.

Doppia verifica

1. **Incremento dei dipendenti a tempo indeterminato**: il numero di dipendenti a tempo indeterminato a fine periodo deve essere superiore al numero medio dei dipendenti a tempo indeterminato dell'anno precedente
2. **Incremento del totale dei dipendenti**: il numero complessivo dei dipendenti (a tempo indeterminato + determinato) a fine periodo deve essere superiore alla media complessiva dell'anno precedente

Se manca anche una sola delle due condizioni, il beneficio non spetta. Questo meccanismo evita che si sostituiscano lavoratori a termine con assunzioni stabili senza un effettivo aumento occupazionale.

Attenzione ai gruppi societari

Per le imprese che fanno parte di un gruppo (controllate, collegate, consorziate), l'incremento occupazionale va verificato a livello di gruppo unitariamente considerato: assunzioni in una società e licenziamenti in un'altra del medesimo gruppo si compensano.

Durata e Periodi Agevolati

La maxi-deduzione è applicabile per i seguenti periodi d'imposta:

L'agevolazione non rileva ai fini IRAP e non incide sul calcolo degli acconti: per il periodo d'imposta agevolato gli acconti si determinano senza considerare la maggiorazione.

Cumulabilità con Altri Incentivi

La maxi-deduzione è cumulabile con la maggior parte degli incentivi all'assunzione:

• **Bonus assunzioni giovani under 35**
• **Decontribuzione donne** in aree svantaggiate
• **Esoneri contributivi** per disabili (Legge 68/1999)
• **Bonus Sud / ZES Unica**
• **Incentivi per ex percettori NASpI**

Si tratta infatti di un'agevolazione di natura fiscale (IRES/IRPEF) che opera a un livello diverso rispetto agli sgravi contributivi. Va però sempre verificata la compatibilità specifica caso per caso.

Adempimenti Dichiarativi

Il beneficio si fa valere direttamente in dichiarazione dei redditi:

• **Società di capitali** — quadro RF (variazioni in diminuzione) del Modello Redditi SC
• **Società di persone e imprese individuali** — quadro RF o RG del Modello Redditi SP/PF
• **Professionisti** — quadro RE del Modello Redditi PF

Non è richiesta un'istanza preventiva né un'autorizzazione: è sufficiente compilare correttamente la dichiarazione e conservare la documentazione che attesta:

• L'incremento occupazionale netto (LUL, CU, registri obbligatori)
• Il costo effettivo del personale incrementale
• Per la quota al 130%: la prova dell'appartenenza alla categoria agevolata (documenti CPI, certificazioni INPS, attestati)

Errori Comuni da Evitare

Alcune insidie ricorrenti riscontrate in fase di applicazione:

• **Confondere il costo lordo con il costo deducibile**: la base di calcolo è il costo del personale come risulta a Conto Economico, non la sola retribuzione lorda
• **Non verificare l'incremento sui due perimetri** (tempo indeterminato e totale dipendenti): basta una flessione del totale per perdere il beneficio
• **Applicare il 130% senza prove documentali**: l'appartenenza alle categorie agevolate va dimostrata con documenti datati al momento dell'assunzione
• **Cumulare l'agevolazione con regimi sostitutivi** (forfettario): l'agevolazione non si applica
• **Dimenticare la verifica di gruppo**: assunzioni in una controllata possono essere azzerate da licenziamenti in altra società del medesimo gruppo

Conclusione

La maxi-deduzione del costo del lavoro è una delle leve fiscali più rilevanti del triennio 2025-2027 per le imprese e i professionisti che assumono. Il beneficio, in molti casi, supera il valore di un singolo sgravio contributivo e può abbattere significativamente l'IRES o l'IRPEF dovuta.

Tuttavia, il meccanismo dei requisiti incrociati (incremento sui due perimetri, calcolo sul minore tra due grandezze, perimetro di gruppo) lo rende complesso: un errore nella verifica delle condizioni espone al disconoscimento integrale del beneficio in sede di controllo, con sanzioni del 90-180% delle maggiori imposte accertate.

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